La comprobación de operaciones vinculadas en el Impuesto sobre Sociedades español
- Autores: Laura Salamanca Samudio
- Directores de la Tesis: Ana Belén Macho Pérez (dir. tes.)
- Lectura: En la Universitat Pompeu Fabra ( España ) en 2023
- Idioma: español
- Tribunal Calificador de la Tesis: M. Luisa Esteve Pardo (presid.), Patricia Toledo Zúñiga (secret.), Marco Greggi (voc.)
- Programa de doctorado: Programa de Doctorado en Derecho por la Universidad Pompeu Fabra
- Materias:
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- Tesis en acceso abierto en: TDX
- Resumen
Resumen En este trabajo se aborda el estudio del régimen jurídico de las operaciones entre sociedades vinculadas y los precios de transferencia en el Derecho internacional tributario, el Derecho de la Unión Europea y el Derecho español para determinar los límites que deben considerarse en la interpretación y aplicación del art. 18 de la Ley 27/2014 (LIS). El trabajo contiene un estudio sobre la evolución del análisis de los precios de transferencia a nivel internacional, con atención particular en el examen de los intangibles por su estrecha relación con la construcción de las Directrices sobre Precios de Transferencia de la OCDE (DPT), y como foco esencial del trabajo de los recientes cambios propuestos por el Plan BEPS. A nivel europeo y español, además de la revisión normativa, este trabajo contiene un análisis crítico de la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, el Tribunal Supremo y la Audiencia Nacional en relación con el Arm's Length Principle (ALP) y la comprobación de operaciones vinculadas, desde una perspectiva principalmente antiabuso.
Justificación Las operaciones vinculadas y los precios de transferencia son un tema clásico que, sin embargo, no deja de plantear cuestiones actuales de discusión por su constante evolución. En esta investigación nos proponemos revisar la incidencia de los cambios recientes en el régimen jurídico ocurridos como consecuencia de la creciente preocupación (internacional, europea e interna) por la utilización de prácticas de elusión fiscal a través de operaciones vinculadas. Esta circunstancia influye en los elementos normativos y en los criterios jurisprudenciales que fijan la interpretación y aplicación de las normas tributarias destinadas a comprobar las operaciones vinculadas en el ordenamiento español. Las normas sobre operaciones vinculadas fueron esencialmente concebidas como normas de valoración de los beneficios empresariales distribuidos a través de los precios de transferencia. Sin embargo, el contexto antes mencionado ha incrementado la importancia de estas normas tributarias como mecanismos antielusión. En este sentido, el análisis que realizamos muestra la problemática que plantea la interrelación de estas dos finalidades cuando se lleva a cabo la comprobación de operaciones vinculadas en el ordenamiento español. Se requiere una interpretación coordinada y armonizada entre las normas sobre operaciones vinculadas y las normas generales antiabuso, que también pueden ser aplicables en estas comprobaciones. Nuestra investigación se dirige a avanzar en la definición de los límites a la interpretación y aplicación del art. 18 LIS teniendo en cuenta estas circunstancias.
Estructura de la tesis Para alcanzar el objetivo general, esta investigación se ha estructurado en seis capítulos. En el primer capítulo se analizan los fundamentos y evolución de las reglas sobre precios de transferencia en el plano internacional. En el segundo capítulo se estudian los fundamentos y evolución del análisis de los precios de transferencia en operaciones con intangibles. En el tercer capítulo, se describe el marco metodológico actual para el análisis de las operaciones vinculadas, desde la perspectiva de las operaciones con intangibles, establecido en las DPT OCDE (versión 2017 y 2022). En el cuarto capítulo, se aborda el contenido normativo en el Derecho europeo y español respecto al tratamiento de las operaciones vinculadas y el ALP. En el quinto capítulo, se analiza la posición del ALP y de las normativas sobre precios de transferencia, mediante un estudio jurisprudencial. En el sexto capítulo, partiendo de la base de los resultados del estudio tanto normativo como jurisprudencial realizado en los capítulos precedentes, se presenta una propuesta de límites a la interpretación y aplicación del art. 18 LIS. Finalmente, se dedica un apartado final de la tesis a exponer las conclusiones generales de esta investigación.
