La fiscalidad de la dación en pago
- Autores: Isabel Elisa Paladini Bracho
- Directores de la Tesis: Luis Alberto Malvárez Pascual (dir. tes.)
- Lectura: En la Universidad de Huelva ( España ) en 2023
- Idioma: español
- Número de páginas: 539
- Programa de doctorado: Programa de Doctorado en Ciencias Jurídicas por la Universidad de Huelva y la Universidad Internacional de Andalucía
- Materias:
- Enlaces
- Tesis en acceso abierto en: Arias Montano
- Resumen
- español
En la presente tesis doctoral hemos analizado la fiscalidad de la dación en pago en sentido estricto. Esta operación representa una forma especial de pago o una prestación que suple el pago genuino, que se produce cuando el acreedor acepta, para el cumplimiento de una obligación preexistente, la realización de una prestación distinta de la que había sido pactada inicialmente y que consiste en la transmisión de la propiedad de unos bienes. La primera parte esta obra está centrada en el régimen sustantivo de la dación en pago, que se deduce del Código Civil, del Código de Buenas Prácticas, de la legislación concursal y de la Ley General Tributaria. Hemos identificado varios factores del régimen sustantivo de este negocio que tienen trascendencia tributaria, entre ellos, destacan el carácter oneroso −que supone la inexistencia de condonación o liberalidad−, la singularidad de la dación en pago −que no es asimilable a la permuta, ni a la novación, ni a la cesión de bienes− y su carácter complejo, derivado de la dualidad de efectos jurídicos traslativos y extintivos. El resultado de esta primera parte del trabajo ha permitido identificar tres axiomas que van a servir al propósito de dotar de unidad al análisis de la fiscalidad de la dación en pago. El primero de ellos afecta al devengo, el segundo a la cuantificación de la base imponible y el tercero a la identificación de la capacidad económica que se genera con este negocio. En la segunda parte del trabajo, está dedicada a la tributación de la dación en pago por el IRPF, el IS, el IIVTNU, el ITPAJD y el IVA. Se plantean varios escenarios posibles como la dación en pago del CBP y la celebrada por un deudor declarado en concurso de acreedores que sea persona física y no desarrolle actividades empresariales o profesionales ─que quedan en el ámbito del IRPF y el ITPAJD, aunque en el primero se han establecido exenciones específicas─, la dación en pago que afecte a empresarios que sean personas jurídicas ─que quedan sujetas a gravamen por el IS y el IVA─ o la dación en pago de deudas tributarias ─para la que se han establecido beneficios fiscales específicos en el IRPF y en el IS─. En los impuestos directos, hemos analizado la tributación de la dación en pago desde una doble perspectiva, que tiene en cuenta el resultado producido por la transmisión del bien y el resultado de la diferencia entre el crédito que se extingue y el valor de la nueva prestación pactada que, eventualmente, puede generar una renta. En cambio, en los impuestos indirectos, nuestro trabajo se centra en el deber de contribuir asociado a la transmisión de la propiedad del bien, puesto que estos tributos gravan la transmisión de la propiedad del activo entregado. Hemos dedicado unos apartados específicos en cada impuesto para tratar las reglas especiales que van a regular la fiscalidad de la dación en pago de bienes inmuebles, señalando, además, las cuestiones particulares que se plantean cuando lo entregado es la vivienda habitual. Así, se estudian con detalle la exención de las ganancias patrimoniales prevista en el artículo 33.4.d) de la LIRPF y la exención prevista en el artículo 105.1.c) del TRLRHL, las exenciones inmobiliarias en el IVA y las reglas de determinación de la base imponible por el valor de referencia en TPO.
- English
In this doctoral thesis we have analyzed the taxation of the dation in payment in the strict sense. This operation represents a special form of payment or a performance that replaces the genuine payment, which occurs when the creditor accepts, for the fulfillment of a pre-existing obligation, a performance different from that which had been initially agreed and which consists of the transfer of the ownership of some goods. The first part of this research is focused on the substantive regime of the dation in payment, which is deduced from the Civil Code, the 6/2012 Act (Real Decreto-ley 6/2012, henceforth CBP), the bankruptcy legislation and the General Tax Act (Ley 58/2003, General Tributaria). We have identified several factors of the substantive regime of this business that have tax transcendence: the onerous nature -which supposes the inexistence of condonation or liberality-; the singularity of the dation in payment -which cannot be assimilated to the exchange, nor to the novation agreement, nor to the assignment of goods- and its complex nature, derived from the duality of transferring and extinguishing legal effects. The result of this first part of the work has made it possible to identify three axioms that will serve the purpose of providing unity to the analysis of the taxation of dation in payment. The first of these affects the tax amont accrued, the second the quantification of the tax base and the third the identification of the taxable wealth generated by this business. In the second part of the thesis, we have analyzed the taxation of the dation in payment by the personal income tax (IRPF), the corporate income taxes (IS), the onerous transfer of property tax (ITPAJD), and the VAT. Different possible scenarios are considered: the dation in payment of the CBP and that celebrated by a debtor declared in insolvency proceedings who is an individual and does not carry out business or professional activities ─which are taxed by the IRPF and ITPAJD, although specific exemptions have been established in the former─; the dation in payment affecting entrepreneurs who are legal persons ─which are subject to taxation by the IS and VAT─; or the dation in payment of tax debts ─for which specific tax benefits have been established in the IRPF and in the IS─. In direct taxes, we have discussed the taxation of dation in payment from a dual perspective, which takes into account the result produced by the transfer of the asset and the result of the difference between the credit that is extinguished and the value of the new agreed performance that, eventually, can generate an income. On the other hand, in indirect taxes, our analysis focuses on the duty to contribute associated with the transfer of ownership of the asset, since these taxes are levied on the transfer of ownership of the asset delivered. We have dedicated an specific sections in each tax to expound the special rules that will regulate the taxation of the dation in payment of real estate, pointing out, in addition, the particular issues that arise when the property delivered is the habitual residence. In these sections, are studied in detail the tax exemption of home dation in payment established in article 33.4.d) of the Personal Income Tax Act (Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio) and the tax exemption approved by the article 105.1.c) of 2/2004 Act (Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales). We have also dealt with real estate exemptions in VAT and the rules for determining the taxable base in TPO.
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