La tributación y financiación de las entidades del tercer sector

• Autores: Juan Jesús Gómez Álvarez
• Directores de la Tesis: Miguel Angel Luque Mateo (dir. tes.)
• Lectura: En la Universidad de Almería ( España ) en 2024
• Idioma: español
• Número de páginas: 319
• Títulos paralelos:
  • Taxation and financing of third sector organisations
• Enlaces
  • Tesis en acceso abierto en: riUAL
• Resumen
  • español

    La presente tesis doctoral tiene por objeto de estudio el análisis del Tercer Sector, su tributación en los principales impuestos de carácter estatal y local y la financiación basada en la asignación tributaria y el uso de tecnologías disruptivas como las Fintech y la Inteligencia Artificial. A través de una estructura dividida en una introducción, siete publicaciones y las correspondientes conclusiones, se ofrece una visión global de los diferentes aspectos fiscales y financieros que afectan a este ámbito.

    El trabajo comienza con un apartado dedicado a la identificación teórica del Tercer Sector, basado en el estudio realizado por la doctrina nacional e internacional. En él se analizan los elementos que lo identifican, así como los contornos relativos a la Economía Social, el ámbito cooperativo y la esfera específica de la Acción Social, contenidos en los diferentes cuerpos normativos que regulan dichas materias.

    La segunda parte nos introduce en la tributación estatal y local, a través de los principales impuestos que afectan a las entidades sin ánimo de lucro y las cooperativas denominadas de iniciativa social. La ausencia de una ley en España que enmarque las entidades que integran el Tercer Sector, junto con la dispersión normativa yacente en nuestro sistema jurídico, han requerido un amplio estudio de los diferentes cuerpos normativos que afectan a nuestro objeto de investigación.

    En el Impuesto sobre Sociedades destaca un amplio sistema de exenciones en la obtención de rentas y explotaciones económicas para las entidades acogidas al régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos. Sin embargo, no todas las entidades del Tercer Sector acceden a ellas, bien por no reunir los requisitos exigidos por dicha regulación, bien por renunciar a su aplicación. Ello, las obliga a aplicar otros sistemas menos ventajosos como el contenido en el régimen general de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y en la Ley de Régimen Fiscal de Cooperativas. Para concluir la tributación directa, se han planteado propuestas de reforma del sistema actual que promueven la integración y la modificación del vigente régimen de exenciones que, en nuestra opinión, desincentiva la deducibilidad de los gastos.

    Seguidamente, se describen los aspectos más controvertidos de la tributación del Tercer Sector en el Impuesto sobre el Valor añadido, a través de un estudio sistemático de la jurisprudencia y la doctrina. Entre las principales cuestiones analizadas destacan la diferencia entre establecimiento privado de carácter social y entidad sin ánimo de lucro, la aplicación de las exenciones y su interacción con la deducibilidad y la aplicación del tipo del 0 por ciento a la entrega de bienes realizadas en concepto de donativos a las entidades sin fines lucrativos, introducido por la Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una economía circular.

    Por lo que respecta a la tributación local, los principales beneficios fiscales aparecen vinculados a la aplicación de los incentivos de la Ley de Régimen Fiscal de Entidades sin Fines Lucrativos en el Impuesto sobre Sociedades, por lo que su estudio se ha realizado mediante un análisis integrador de este cuerpo jurídico con el contenido del Texto Refundido de la Ley de Haciendas locales.

    En tercer lugar, se presentan los principales modelos de financiación del Tercer Sector.

    Entre ellos podemos destacar: la asignación tributaria en el Impuesto sobre Sociedades, el uso de las Fintech y de la Inteligencia Artificial y la financiación a través de las criptomonedas sociales complementarias. Todo ello, desde el convencimiento de que la sostenibilidad económica del Tercer Sector resulta fundamental para garantizar el mantenimiento sus actividades, así como el cumplimiento de sus objetivos y fines sociales.

    En España, al igual que ocurre en otros países como Italia, existe una asignación de la cuota tributaria de los impuestos directos sobre la renta para la financiación de las entidades integrantes del Tercer Sector de Acción Social. Sin embargo, el sistema actual a través de subvenciones plantea una serie de interrogantes y aspectos críticos que son tratados en la investigación.

    Finalmente, en lo que se refiere a la financiación basada en los avances técnicos, como son el crowdfunding, el uso de la blockchain y la implementación y uso de la Inteligencia Artificial, se aborda el soft law y los diferentes cuerpos normativos aprobados por la Unión Europea. En nuestra opinión, tales instrumentos de digitalización financiera pueden proporcionar nuevas fuentes de recursos que garanticen la sostenibilidad económica al ámbito que estamos analizando. Dada su importancia, la investigación finaliza con diversas propuestas y sugerencias de uso e instrumentalización de esta tecnología por parte del Tercer Sector.

  • English

    The purpose of this doctoral thesis is to analyse the third sector, its taxation in the main state and local taxes and financing based on tax allocation and the use of disruptive technologies such as Fintech and Artificial Intelligence. Through a structure divided into an introduction, seven publications and the corresponding conclusions, it provides an overview of the different fiscal and financial aspects that affect this field.

    The work begins with a section dedicated to the theoretical identification of the third sector, based on the work carried out by national and international doctrine. It analyses the elements that identify it, as well as the contours relating to the Social Economy, the cooperative sphere and the specific sphere of Social Action, contained in the different bodies of legislation that regulate these matters.

    The second part introduces us to state and local taxation, through the main taxes affecting non-profit organisations and cooperatives known as social initiative cooperatives.

    The absence of a law in Spain governing the entities that make up the third sector, together with the dispersion of regulations in our legal system, has required an extensive study of the different bodies of legislation that affect our object of research.

    In corporate income tax, there is an extensive system of exemptions on the obtaining of income and economic operations for entities under the tax regime for non-profit organisations. However, not all third sector organisations are eligible for these exemptions, either because they do not meet the requirements of this regulation or because they do not wish to apply it. This forces them to apply other less advantageous systems such as those contained in the general system of the Corporate Tax Law and the Law on the Tax Regime for Cooperatives. To conclude on direct taxation, proposals have been put forward to reform the current system, promoting integration and modifying the current system of exemptions which, in our opinion, discourages the deductibility of expenses.

    The most controversial aspects of the taxation of the third sector in Value Added Tax are then described, through a systematic study of case law and doctrine. The main issues analysed include the difference between a permanent establishment of a social nature and a non-profit organisation, the application of exemptions and their interaction with deductibility and the application of the 0 percent rate to the delivery of goods made as donations to nonprofit organisations, introduced by Law 7/2022 of 8 April on waste and contaminated soils for a circular economy.

    As far as local taxation is concerned, the main tax benefits are linked to the application of the incentives of the Law on the Tax Regime for Non-Profit Organisations in Corporate Taxation, which is why they have been studied by means of an integrated analysis of this body of law with the content of the Consolidated Text of the Law on Local Taxation.

    Thirdly, the main models for financing the third sector are presented. Among them we can highlight: the tax allocation in the Corporate Tax, the use of Fintech and Artificial Intelligence and financing through complementary social cryptocurrencies. All of this based on the conviction that the economic sustainability of the third sector is essential to guarantee the maintenance of its activities, as well as the fulfilment of its objectives and social goals.

    In Spain, as in other countries such as Italy, there is an allocation of the tax quota of direct income taxes to finance the entities that make up the Third Social Action Sector.

    However, the current system through subsidies raises a series of questions and critical aspects that are dealt with in the research.

    Finally, with regard to funding based on technical advances, such as crowdfunding, the use of blockchain and the implementation and use of Artificial Intelligence, the soft law and the different regulatory bodies approved by the European Union are addressed. In our opinion, such instruments of financial digitisation can provide new sources of resources that guarantee economic sustainability to the field we are analysing. Given its importance, the research concludes with various proposals and suggestions for the use and instrumentalisation of this technology by the third sector.

  • italiano

    Lo scopo di questa tesi di dottorato è analizzare il terzo settore, la sua tassazione nelle principali imposte statali e locali e il finanziamento basato sulla ripartizione delle imposte e sull'uso di tecnologie dirompenti come Fintech e Intelligenza Artificiale. Attraverso una struttura suddivisa in un'introduzione, sette pubblicazioni e le relative conclusioni, fornisce una panoramica dei diversi aspetti fiscali e finanziari che riguardano questo settore.

    L'opera inizia con una sezione dedicata all'identificazione teorica del terzo settore, basata sul lavoro svolto dalla dottrina nazionale e internazionale. Analizza gli elementi che lo identificano, nonché i contorni relativi all'Economia sociale, alla sfera cooperativa e all'ambito specifico dell'Azione sociale, contenuti nei diversi corpi legislativi che regolano queste materie.

    La seconda parte ci introduce alla tassazione statale e locale, attraverso le principali imposte che colpiscono le organizzazioni senza scopo di lucro e le cooperative conosciute come cooperative di iniziativa sociale. L'assenza in Spagna di una legge che disciplini le entità che compongono il terzo settore, insieme alla dispersione delle norme nel nostro ordinamento giuridico, ha richiesto uno studio approfondito dei diversi corpi legislativi che interessano il nostro oggetto di ricerca.

    Nell'ambito dell'imposta sul reddito delle società, esiste un ampio sistema di esenzioni per l'ottenimento di redditi e operazioni economiche per gli enti che rientrano nel regime fiscale delle organizzazioni non profit. Tuttavia, non tutte le organizzazioni del terzo settore possono beneficiare di queste esenzioni, o perché non soddisfano i requisiti di questa normativa o perché non vogliono applicarla. Ciò le costringe ad applicare altri sistemi meno vantaggiosi, come quelli contenuti nel sistema generale della Legge sull'imposta sulle società o nella Legge sul regime fiscale delle cooperative. Per concludere sull'imposizione diretta, sono state avanzate proposte di riforma del sistema attuale, promuovendo l'integrazione e modificando l'attuale sistema di esenzioni che, a nostro avviso, scoraggia la deducibilità delle spese.

    Vengono poi descritti gli aspetti più controversi della tassazione del terzo settore nell'ambito dell'Imposta sul Valore Aggiunto, attraverso uno studio sistematico della giurisprudenza e della dottrina. Tra le principali questioni analizzate vi sono la differenza tra una stabile organizzazione di natura sociale e un'organizzazione non profit, l'applicazione delle esenzioni e la loro interazione con la deducibilità e l'applicazione dell'aliquota dello 0% alla consegna di beni effettuati come donazioni alle organizzazioni non profit, introdotta dalla legge 7/2022 dell'8 aprile sui rifiuti e i suoli contaminati per un'economia circolare.

    Per quanto riguarda la fiscalità locale, i principali benefici fiscali sono legati all'applicazione degli incentivi della Legge sul regime fiscale delle organizzazioni non profit nell'ambito dell'imposizione societaria, motivo per cui sono stati studiati attraverso un'analisi integrata di questo corpo normativo con il contenuto del Testo Unico della Legge sulla fiscalità locale.

    In terzo luogo, vengono presentati i principali modelli di finanziamento del terzo settore. Tra questi si evidenziano: l'allocazione fiscale nell'Imposta sulle Società, l'utilizzo di Fintech e Intelligenza Artificiale e il finanziamento attraverso le criptovalute sociali complementari. Tutto ciò si basa sulla convinzione che la sostenibilità economica del terzo settore sia essenziale per garantire il mantenimento delle sue attività, nonché il raggiungimento dei suoi obiettivi e finalità sociali.

    In Spagna, come in altri Paesi come l'Italia, esiste una destinazione della quota fiscale delle imposte dirette sul reddito per finanziare gli enti che compongono il Terzo settore di azione sociale. Tuttavia, l'attuale sistema di sovvenzioni solleva una serie di interrogativi e criticità che vengono affrontati nella ricerca.

    Infine, per quanto riguarda i finanziamenti basati su progressi tecnici, come il crowdfunding, l'uso della blockchain e l'implementazione e l'utilizzo dell'Intelligenza Artificiale, vengono affrontati la soft law e i diversi organismi di regolamentazione approvati dall'Unione Europea. A nostro avviso, tali strumenti di digitalizzazione finanziaria possono fornire nuove fonti di risorse che garantiscono la sostenibilità economica al settore che stiamo analizzando. Data la sua importanza, la ricerca si conclude con diverse proposte e suggerimenti per l'utilizzo e la strumentalizzazione di questa tecnologia da parte del terzo settore.