La doble no imposición como resultado de la utilización de instrumentos y entidades híbridas

• Autores: Alejandro Zubimendi Cavia
• Directores de la Tesis: José Manuel Almudí Cid (dir. tes.)
• Lectura: En la Universidad Complutense de Madrid ( España ) en 2021
• Idioma: español
• Número de páginas: 478
• Tribunal Calificador de la Tesis: Miguel Ángel Martínez Lago (presid.), Bernardo David Olivares Olivares (secret.), Félix Alberto Vega Borrego (voc.), Amelia González Méndez (voc.), Juan Arrieta Martínez de Pisón (voc.)
• Programa de doctorado: Programa de Doctorado en Derecho por la Universidad Complutense de Madrid
• Materias:
  • Ciencias jurídicas y derecho
    • Derecho y legislación nacionales
      • Derecho fiscal
• Enlaces
  • Tesis en acceso abierto en: Docta Complutense
• Resumen
  • español

    La presente tesis tiene el objetivo de abordar el estudio de la doble no imposición como resultado de la utilización de instrumentos y entidades híbridas. La investigación se enmarca dentro del contexto de un fenómeno que en los últimos años ha cobrado una importancia capital: la planificación fiscal agresiva. En un entorno cada vez más globalizado, las grandes empresas han acentuado su carácter multinacional, lo que ha generado nuevos desafíos para el régimen fiscal internacional. Las divergencias existentes entre los distintos sistemas fiscales nacionales en un contexto de internacionalización han brindado a las empresas que operan internacionalmente mecanismos para minimizar sus costes fiscales.

    Los países más desarrollados, a través de la OCDE, y la Unión Europea han iniciado recientemente un proceso armonizador tendente a combatir este tipo de técnicas de planificación fiscal agresiva con el fin de evitar la erosión de sus bases imponibles y de su capacidad para financiar los costes de sus Estados de Bienestar. En este proceso ha tenido especial relevancia el Proyecto sobre la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios (Proyecto BEPS), promovido por la OCDE, en el que se han establecido unos estándares globales mínimos para combatir las técnicas de planificación fiscal agresiva. Dentro de este proyecto ha tenido especial relevancia la Acción 2, encaminada a establecer un conjunto eficaz de normas para combatir el fenómeno de las asimetrías híbridas. Se denominan asimetrías híbridas a aquellas situaciones de ausencia de imposición de una renta transfronteriza (que pueden tomar la forma de una deducción sin inclusión o de una deducción doble) provocadas por los conflictos en la calificación realizada por diferentes países de determinados instrumentos financieros, entidades o cualesquiera otros elementos del hecho imponible.

    Entre los objetivos de esta investigación, el primero es construir una definición coherente y rigurosa del concepto de la doble no imposición, delimitando sus contornos y diferenciándola de otros fenómenos como pueden ser la elusión fiscal o la obsolescencia de determinados principios del régimen fiscal internacional. Esta delimitación del concepto es vital para enmarcar adecuadamente el fenómeno de las asimetrías híbridas y así aislar los problemas específicos que tal fenómeno suscita.

    En segundo lugar, otro de los objetivos de este trabajo es identificar si, en el estado actual del régimen fiscal internacional, existen principios o mecanismos generales efectivos frente a la doble no imposición, y en particular frente a las asimetrías híbridas, o si por el contrario es necesario desarrollar respuestas específicas, como las propuestas en la Acción 2 del Proyecto BEPS y la Directiva Anti-Elusión Fiscal.

    Finalmente, el objetivo fundamental de esta investigación es realizar un estudio exhaustivo del régimen jurídico de las normas anti-híbridos establecidas en la Acción 2 del Proyecto BEPS y en la Directiva Anti-Elusión Fiscal, analizando su idoneidad y su interacción con otras normas tributarias, en particular con los convenios para evitar la doble imposición y con las libertades fundamentales de la Unión Europea. Así, las normas anti-híbridos suponen el ejercicio de potestades tributarias que en determinados casos pueden estar limitadas por los convenios, por lo que es necesario realizar un análisis sobre la compatibilidad de estas normas con los convenios. Además, también es necesario analizar las normas anti-híbridos a la luz de las libertades fundamentales de la Unión Europea en la medida en que se aplican únicamente cuando el contribuyente ejerce alguna de las libertades protegidas por el TFUE.

  • English

    This investigation is aimed at the study of the double non-taxation as a result of the use of hybrid entities and hybrid financial instruments. This investigation is framed within the context of a phenomenon that has earned great importance lasts years: aggressive tax planning. In globalized environment, big companies have become multinational, thus giving rise to new challenges for the international tax regime. Divergences between different domestic tax systems in an international setting have offered mechanisms to multinational companies to reduce their tax costs...