Resumen de La aportación extemporánea de pruebas para el ejercicio de derechos derivados de las operaciones sujetas a IVA: TJUE, de 2 de marzo de 2023, C ‑ 664/21, Nec Plus Ultra Cosmetics AG y Republika Slovenija
- español
El caso objeto de estudio se centra en la operativa de una sociedad suiza que, en el año 2017, realizó unas entregas de una serie de productos objeto de su operativa mercantil a clientes establecidos en Croacia y Rumanía. La especialidad de la operativa era que, según lo quería hacer constar la sociedad suiza, estas mercancías se pusieron a disposición de los clientes en un almacén en Eslovenia y fueron transportadas desde Eslovenia hacia otro Estado miembro, de modo que las entregas en cuestión se habrían de considerar exentas en el IVA conforme a la normativa interna de Eslovenia y las normas supranacionales armonizadoras del impuesto. Tras ser denegada dicha exención por la Administración tributaria eslovena y ante la imposibilidad de aportar nuevas pruebas la cadena de recursos de la sociedad suiza llega hasta el TJUE que se cuestiona si los principios del Derecho de la Unión, en particular, los principios de neutralidad fiscal, efectividad y proporcionalidad, se oponen a una normativa nacional que prohíbe la presentación y aceptación de nuevos elementos de prueba dirigidos a demostrar el cumplimiento de los requisitos materiales previstos en el artículo 138, apartado 1, de esa Directiva, incluso durante el procedimiento administrativo de primera instancia y, más concretamente, en el marco de las observaciones presentadas sobre el acta de inspección levantada antes de la práctica de una liquidación.
- English
The legal systems of the Member States of the European Union have developed a system of “onus probandi” at tax level which is based on a series of rules in which the procedural elements appear to be fundamental as opposed to the material elements through which a tax reality can be verified. However, VAT, with the technical particularities that characterise it and its high level of harmonisation at European level, presents certain mechanisms within which, in certain cases, the evidential requirements at a material level tend to prevail over the procedural elements with the aim of achieving the neutrality of the tax. In the decision under study, the CJEU assesses whether it is possible to refuse the application of VAT exemptions and deductions when the evidence necessary for the exercise of these rights is submitted untimely. To do so, it considers it necessary to analyse this possibility from the perspective of the principles of neutrality, proportionality and effectiveness of the procedural measures applied.
