La fiscalidad del fondo de comercio financiero en el Impuesto sobre Sociedades

• Autores: Marta González Aparicio
• Localización: Impuesto sobre sociedades, 2022, ISBN 978-84-1122-556-4, págs. 83-130
• Idioma: español
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• Resumen
  • español

    El fondo de comercio financiero es un elemento que presenta numerosas particularidades derivadas de su especial configuración, pues se trata de un concepto fiscal vinculado al fondo de comercio, pero con un tratamiento contable y tributario especial. Generado a consecuencia de la adquisición por una entidad de un porcentaje de participación en otra entidad, el legislador ha previsto la posibilidad de que sea amortizado, estableciendo unas reglas especiales en función de si la entidad adquirida es residente o no lo es.

    En el caso de que la entidad adquirida sea residente, la amortización del fondo de comercio financiero se encontraba en el artículo 89 de Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, que se ha trasladado a la Disposición transitoria vigésimoséptima de la vigente Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, de modo que, aunque se suprime la vigencia de este incentivo, se mantiene su aplicación transitoria en los casos previstos, hasta su agotamiento. Por lo que se refiere a las entidades no residentes, la amortización del fondo de comercio financiero se encontraba en el artículo 12.5 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Durante la vigencia de este, fue objeto de un procedimiento comunitario que concluyó con la declaración de esta medida como una ayuda de Estado. El régimen transitorio y limitativo determinado por la Comisión Europea en la aplicación de esta amortización ha supuesto que la Ley 27/2014 suprima este incentivo fiscal, si bien continúa recogiendo en su Disposición transitoria decimocuarta el régimen transitorio de aplicación de esta amortización.

    La calificación de esta medida como una ayuda de Estado, además de haber sido objeto de un intrincado procedimiento ante las autoridades comunitarias, despliega intensos efectos internos, derivados esencialmente de la obligatoria recuperación por la Administración española de las cantidades amortizadas por las entidades que aplicaron esta amortización.

  • English

    Financial goodwill is a tax concept that presents numerous peculiarities derived from its special configuration, since it is a tax concept linked to goodwill, but with a special accounting and tax treatment. Generated as a result of the acquisition by an entity of a percentage of participation in another entity, the legislator has provided for the possibility that it be amortized, establishing special rules depending on whether the acquired entity is a resident or not.

    In the event that the acquired entity is a resident, the amortization of the financial goodwill was found in article 89 of the Consolidated Text of the Corporate Tax Law, which has been transferred to the twenty-seventh transitory provision of the current Law 27 /2014, of the Corporation Tax, so that, although the validity of this incentive is abolished, the temporary application of the application is maintained in the foreseen cases, until its exhaustion.

    With regard to non-resident entities, the amortization of financial goodwill was found in article 12.5 of the Consolidated Text of the Corporate Tax Law. During the validity of this, it was the subject of a community procedure that concluded with the declaration of this measure as State aid. The transitory and limiting regime determined by the European Commission in the application of this amortization has meant that Law 27/2014 abolishes this tax incentive, although it continues to include in its fourteenth transitory provision the transitory regime for the application of this amortization.

    In addition, the classification of this measure as State aid, in addition to having been the subject of an intricate procedure before the community authorities, unfolds intense internal effects, derived essentially from the mandatory recovery by the Spanish Administration of the amounts amortized by the entities that applied this amortization.