La carga de la prueba en la determinación de dietas y asignación de gastos no sujetos a gravamen en el IRPF

• Daniel Ortiz Espejo ^[1]
  1. [1] Universidad Rey Juan Carlos

     Universidad Rey Juan Carlos

     Madrid, España

     
• Localización: Quincena fiscal, ISSN 1132-8576, Nº 14, 2020, págs. 55-72
• Idioma: español
• Títulos paralelos:
  • The burden of proof in the determination of diets and allocation of expenses not subject to taxation in personal income tax
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• Resumen
  • español

    Se consideran rendimientos del trabajo, entre otros las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomoción y los normales de manutención y estancia en establecimientos de hostelería, estos quedarán exentos siempre que cumplan una serie de requisitos y límite. No resulta difícil adivinar la razón de ser de las condiciones, requisitos y cuantías máximas que la norma reglamentaria establece para que las cantidades recibidas por dietas y asignaciones para gastos de viaje queden exoneradas de tributación en el IRPF del perceptor. Sin duda pretende evitarse que los pagos por tales conceptos vayan más allá de la mera compensación de los gastos reales producidos por desplazamientos laborales de los trabajadores y se conviertan, fraudulentamente, en un mecanismo para que las empresas satisfagan retribuciones sin practicar la oportuna retención y los trabajadores perciban retribuciones que excedan del gasto real y que queden injustificadamente exoneradas de tributación. La Sentencia de la Sala de lo Contencioso-Administrativo, Sección 2ª, del Tribunal Supremo nº96/2020 de 29 de enero de 2020 (Rec.4258/2018), ha zanjado el debate sobre en quién recae la carga de la prueba en la determinación de dietas y asignación de gastos. En el presente artículo se realiza un estudio de su régimen jurídico, de algunos de los distintos pronunciamientos previos y de las implicaciones que conllevará que sean los empleadores los que soporten la carga de la veracidad y realidad de los desplazamientos y gastos de manutención y estancia a los efectos de su no sujeción al IRPF.

  • English

    Income from work will be considered, among others, allowances and allowances for travel expenses, except for locomotion and normal maintenance and stay in hospitality establishments, these will be exempt as long as they meet a series of requirements and limits. It is not difficult to guess the raison d'être of the conditions, requirements and maximum amounts that the regulatory norm establishes so that the amounts received by per diems and allocations for travel expenses are exempt from taxation in the personal income tax of the recipient. Undoubtedly, it is intended to avoid that payments for such items go beyond the mere compensation of the real expenses produced by the labor displacement of workers and become, fraudulently, a mechanism for companies to pay compensation without practicing timely withholding and workers receive compensation that exceeds actual spending and is unjustifiably exempt from tax. The Judgment of the Contentious-Administrative Chamber, Section 2, of the Supreme Court nº96 / 2020 of January 29, 2020 (Rec. 4258/2018), has settled the debate on who bears the burden of proof in the determination of diets and allocation of expenses. In this article, a study is made of its legal regime, of the different previous pronouncements and of the implications that will entail for employers to bear the burden of the veracity and reality of travel and maintenance and stay expenses for the purposes of its not subject to personal income tax.