Antinomias, paradojas y lagunas en la aplicación del IVA a las entidades sin fines lucrativos: propuestas de solución

• Julio Jiménez Escobar ^[1]
  1. [1] Universidad Loyola Andalucía

     Universidad Loyola Andalucía

     Sevilla, España

     
• Localización: La economía social, pilar de un nuevo modelo de desarrollo económico sostenible / CIRIEC España (dir. congr.), 2011, ISBN 9788495003850
• Idioma: español
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• Resumen

  • El IVA es un impuesto pensado, estructurado y articulado para empresarios y profesionales que actúan en condiciones de mercado. Cuando se aplica a entidades sin fines lucrativos que actúan desde lógicas diferentes, como es la de la solidaridad, se producen numerosas distorsiones y disfuncionalidades. Por ello, la regulación del IVA en la directiva comunitaria, y su correspondiente traslación a España a través de la Ley 37/1992 y del Real Decreto 1624/1992, genera numerosos problemas a las entidades sin fines lucrativos que no resultan de fácil solución en la práctica, ni siquiera recurriendo a interpretaciones correctoras que pretendan atenuar o mitigar estos contrasentidos. Por un lado, aparecen situaciones desreguladas o deficientemente concretadas, es decir, lagunas normativas. Por otro surgen auténticas paradojas, entre las que cabe destacar el deseo de “huir”, en ciertas ocasiones, del régimen de exención limitada a través del incumplimiento de ciertos requisitos. Finalmente, se producen grandes incoherencias que terminan perjudicando de manera significativa a las entidades sin fines lucrativos. Esto resulta a su vez más incongruente, si cabe, con el generoso régimen de incentivación fiscal que tienen las entidades sin fines lucrativos en la Ley 49/2002, tanto en lo que se refiere al régimen tributario del que gozan en otros impuestos, como en lo concerniente a la incentivación fiscal, a través de desgravaciones fiscales, para las personas o entidades que colaboran con sus aportaciones con estas organizaciones no lucrativas.

    En este trabajo analizaremos toda esta problemática que en términos económicos supone un gran perjuicio para las entidades sin fines lucrativos, con la consiguiente falta de neutralidad del tributo con respecto a otros sujetos pasivos del impuesto, como los empresarios de naturaleza mercantil. Asimismo las organizaciones no lucrativas sufren una importante presión fiscal indirecta como consecuencia de la complicación que presenta el impuesto cuando se aplica a la realidad de estas entidades, pues con frecuencia les resultarán aplicables aquellos regímenes del impuesto que comportan una mayor dificultad (régimen de prorrata general o especial, régimen de deducción en sectores diferenciados, regularización de bienes de inversión, etc.). A todo ello se une la enorme inseguridad jurídica que se deriva de las lagunas e incoherencias que presenta la normativa del IVA cuando se aplica a las entidades sin fines lucrativos, particularmente grave en el caso de España ya que, en más ocasiones de las deseables, se están intentando suplir con interpretaciones del Ministerio de Economía Hacienda que resultan, en bastantes ocasiones, muy cuestionables.

    Una vez detectadas y sistematizadas los principales problemas y retos que plantea toda esta situación, se realizarán una serie de propuestas de reforma que pretenden adaptar la normativa del IVA a las peculiaridades y singularidades de las entidades sin fines lucrativos, tratando con ello de resolver las lagunas, contradicciones y paradojas que se derivan de la regulación actual.