La interpretación de los convenios de doble imposición: Estudio particular de nuevas rentas derivadas de la economía digital

• José Ángel Gómez-Requena ^[1]
  1. [1] Doctorando en Derecho Área de Derecho Financiero y Tributario. Facultad de Derecho de Albacete Centro Internacional de Estudios Fiscales
• Localización: Documentos de Trabajo. Seminario Permanente de Ciencias Sociales, ISSN-e 1988-1118, Nº. 11, 2016
• Idioma: español
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    La doble imposición internacional es un fenómeno ligado a la concurrencia de varios poderes tributarios estatales sobre una misma manifestación de capacidad económica por impuestos idénticos o comparables en un mismo periodo de tiempo. Para corregir tales desequilibrios los Estados suscriben entre sí unos tratados internacionales de naturaleza fiscal, llamados Convenios para evitar la doble imposición cuyo objetivo es la coordinación de la potestad impositiva sobre determinadas rentas junto a los métodos para neutralizarla.Como tratados internacionales que son les resultan de aplicación los arts. 31-33 de la Convención de Viena sobre Derecho de los Tratados de 1969, relativos a la interpretación, en grado de concordancia con las escuetas directrices de interpretación que los arts. 3 de los mismos suelen recoger. El ejercicio hermenéutico debe sustentarse en dos ejes: homogeneidad y autonomía conceptual. Por ello, abogamos por una potenciación de los acuerdos amistosos interpretativos y el arbitraje fiscal internacional como garantía para los contribuyentes. Los desafíos interpretativos seguirán presentes con la calificación de nuevas rentas surgidas por actuales modelos de negocio digitales como el e-accounting, el e-invoicing o la impresión en 3D, que requieren para su calificación como beneficios empresariales o cánones un autónomo y uniforme proceso hermenéutico.

  • English

    International double taxation arises because two or more States overlap their jurisdiction over the same income, levy it by similar taxes at the same time. Double tax treaties are signed between States in order to avoid double taxation distributing their tax sovereignty.Rules contained in arts. 31 to 33 of the Vienna Convention on the Law of Treaties of 1969 should be taken into account to interpret double taxation conventions. They are, naturally, international agreements. Moreover, tax authorities rulings ́ and case-law must make use of special interpretation rules located at art. 3.2 of DTC. Consequently, we defend an improvement of the mutual agreement procedures and mandatory tax treaty arbitration in order to protect taxpayers ́rights.The interpretation ́s challenges are present with the arising of new business models in the digital economy context. Both payments for cloud computing or 3D printing can be qualified as royalties or business profits depending on the contract substance.