La obligación de revertir los deterioros impuesta por el artículo 11.6 de la Ley 27/2014: a propósito de la SAN de 14 de noviembre de 2019, rec. núm. 238/2016, y de la RTEAC de 2 de marzo de 2016, RG. 5079/2012

• Autores: Luis Lorenzo
• Localización: Revista de Contabilidad y Tributación. CEF, ISSN-e 2792-8306, ISSN 2695-6896, Nº 447, 2020, págs. 105-136
• Idioma: español
• Títulos paralelos:
  • The obligation to revert the asset impairment enforced by article 11.6 of Corporate Tax Law
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• Resumen
  • español

    La Audiencia Nacional ha modificado recientemente su criterio respecto a la obligación de revertir los deterioros que contempla el artículo 11.6 de la Ley del impuesto sobre sociedades (anterior art. 19.6 del texto refundido del impuesto). Influida por el Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), la Audiencia Nacional (AN) ha terminado por acoger, probablemente sin darse cuenta de ello, una interpretación de dicho artículo que es abiertamente contraria a la única interpretación gramatical posible del precepto. Este no solo ordena, con absoluta claridad, que la reversión del deterioro se integre en la base imponible de la sociedad que lo haya reconocido o en la de otra entidad vinculada con ella, sino que también hace depender el contenido concreto de dicha orden de cuál de ellas sea titular, en el momento de la reversión, del activo deteriorado.

    Omitiendo el necesario análisis gramatical del precepto y la imprescindible coordinación de su contenido con el resto del ordenamiento tributario, el TEAC y la AN han puesto el foco exclusivo en una inexistente finalidad «antielusiva» de la norma para, de ese modo, poder amputar uno de los contenidos que el citado artículo 11.6 atribuye a la orden que él mismo contiene.

  • English

    The Audiencia Nacional has recently modified its criteria regarding the obligation to reverse the asset impairments referred to in article 11.6 of the Corporate Tax Law (former art. 19.6 of the Royal Decree 4/2004). Influenced by the TEAC, the Audiencia Nacional has finally admitted, probably without realizing it, an interpretation of said article that is openly contrary to the only possible grammatical interpretation of it. The article 11.6 not only orders, clearly, that the reversal of the asset impairment must be integrated in the taxable base of the company that has recognized it or in the taxable base of a related entity. The specific content of this order also depends on the fact of which of these companies owns, at the time of the reversal, the impaired asset. Omitting the necessary grammatical analysis of the article and the essential coordination of its content with the rest of the tax system, the TEAC and the Audiencia Nacional have put the exclusive focus on a non-existent anti-tax avoidance purpose to, in this way, be able to cut off one of the contents that Article 11.6 itself attributes to the order it contains.