Los Recursos Naturales, el Petróleo y las Normas Contables

• Pahlen Acuña, Ricardo J. M. ^[1] ; Campo, Ana M. ^[1]
  1. [1] Universidad de Buenos Aires

     Universidad de Buenos Aires

     Argentina

     
• Localización: Proyecciones: (La Plata), ISSN-e 2618-5474, Vol. 10, Nº. 10, 2016, págs. 13-30
• Idioma: español
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    El petróleo y los minerales constituyen recursos naturales, sujetos a diferentes disposiciones establecidas en la normativa internacional en cuanto a su explotación, uso y disfrute. En 1945, con la creación de Naciones Unidas (ONU), se estableció la libre determinación de los pueblos y como elemento básico para su cumplimiento, el derecho de los pueblos a la soberanía permanente sobre sus recursos naturales.El término “exploración” es utilizado en la industria petrolera para designar la búsqueda de petróleo o gas. Su objetivo fundamental es la incorporación de nuevas reservas probadas, es decir mantener un inventario de volúmenes de crudo en el subsuelo que pueda ser producido para mantener la oferta del producto durante un periodo prolongado. Por ello, el objetivo del proceso de “exploración” consiste en maximizar el valor económico a largo plazo de las reservas de hidrocarburos gaseosos y no gaseosos del suelo y a efectos de lograr un proceso sustentable, debería ser desarrollado en armonía con el personal y el medioambiente.En sus orígenes, la industria petrolera encontró sencillo localizar yacimientos, porque se explotaron los muy superficiales, cuya existencia era conocida, o porque fueron descubiertos por obra del azar. No obstante, la creciente importancia de esta industria, originó una búsqueda intensiva y racional de nuevos yacimientos, que se transformó en una verdadera ciencia, con aportes, de la geología, la física, la química. En la actualidad, el hallazgo de yacimientos petrolíferos no es obra librada al azar y obedece a una tarea científicamente organizada, que se planifica con mucha antelación, empleando instrumental de alta precisión y técnicos especializados que deben ser trasladados a regiones a menudo deshabitadas, en el desierto o en la selva, obligando a construir caminos y sistemas de comunicación, disponer de helicópteros, instalar campamentos y laboratorios.La disciplina contable debe cumplir con su función, permitiendo elaborar informes que satisfagan las múltiples necesidades de los usuarios, revelando interrelaciones financieras, económicas y sociales entre las diferentes unidades económicas y revelando información sobre los sitios en los cuales pueden existir acumulaciones de hidrocarburos, los costos relacionados con la verificación de su existencia y así revelar aquello que está desarrollando el ente para aumentar el nivel de certidumbre y la cuantificación de las reservas.Las particularidades de la industria del petróleo, la incertidumbre sobre el éxito o no que demandarán las actividades de “exploración”, el prolongado ciclo operativo que media entre la inversión inicial y la primera producción de hidrocarburos y la dispersión entre el esfuerzo exploratorio para evaluar si es relevante desarrollar o no un yacimiento y el valor de los flujos futuros de fondos descontados asociado a los complejos acuerdos de las empresas para compartir riesgos que generalmente también involucran a países dueños de dichos recursos genera un desafío para la contabilidad.Las normas internacionales de información financiera dieron un paso importante en el 2004 cuando el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) emitió la NIIF 6 “Exploración y Evaluación de Recursos Minerales”. Entendemos válidas las razones enunciadas por la norma internacional cuando alude a su no existencia en este tipo de actividades, pues “están fuera del alcance de la NIC 38 Activos Intangibles” y las “diferentes perspectivas sobre cómo deberían ser contabilizados los desembolsos por exploración y evaluación de acuerdo con las NIIF”. No obstante, en nuestra opinión, estamos de acuerdo en que los mencionados costos de exploración sean considerados activo, pues beneficiarán ejercicios futuros.Es por ello, que en nuestra opinión, no solo deben incorporarse como activo los costos de exploración en su totalidad e imputarse a resultados aquellos que luego se conviertan en esfuerzos relacionados con pozos desechados, sino que además en información complementaria deberían exponerse indicadores que demuestren el esfuerzo efectuado por los entes para un desarrollo sustentable y exitoso de su actividad. En virtud de lo antes expuesto podría obtenerse información útil para eliminar proyectos exploratorios no rentables, identificar proyectos clave: con alta rentabilidad, otros con alto potencial de incorporación de reservas y otros con alto riesgo en sus indicadores financieros.

  • English

    Oil and minerals are natural resources subject to international regulations regarding their exploitation, use and enjoyment. UN creation in 1945 established the self-determination of countries and their permanent sovereignty over their natural resources as a sine qua non.Search for oil or gas is termed by Oil Industry “exploration” whose basic goal is the incorporation of new proven reserves, i.e. keeping an inventory of crude which can be processed in order to enable oil supply during a long period of time. Exploration’s main objective is to maximize long term Economic Value of both gaseous and non-gaseous hydrocarbon’s reserves. Sustainable exploration means developing the mentioned process showing respect for the staff of the company and the environment.Originally, Oil Industry managed to find deposits with ease as they were either both superficial and already discovered ones or oilfields found by chance. Nevertheless, the increasingly relevance of this industry led to an intensive and rational search for new deposits which turned into a science with contributions from other disciplines like Geology, Physics and Chemistry. Nowadays, the discovery of oilfields is the result of an organized plan developed with scientific methodology which involves high-technology equipment as well as specialists which are transferred to often uninhabited regions like jungles or deserts. As a result of the foregoing, roads are built, communications are developed, helicopters are used and camps and laboratories are set up.The Accounting discipline has to fulfill its function by enabling the development of reports which satisfy users’ multiple requirements as well as revealing financial, economical and social interrelationship among the different organizations. Moreover, information regarding both places with possible hydrocarbon accumulation and costs associated with their verification should be revealed, as well. Financial Statements should also reveal the activities undertaken by the organization in order to increase certainty and the amount of reserves.The uniqueness of Oil Industry, the uncertainty about the success or failure of exploration activities, the long cycle of operations between the initial investment and the first hydrocarbon production, the efforts demanded for the evaluation whether to exploit or not a deposit and the estimation of discounted future cash flows associated with complex agreements among companies to share risks which usually also involve the countries were those resources are located present challenges to Financial Accounting.IFRS 6 “Exploration for and Evaluation of Mineral Resources” published by IASB in 2004 was a step in the right direction. We agree with the criteria set by IASB regarding their non-existence in this kind of activity as “they are outside the scope of IAS 38 Intangible Assets” and the “different perspectives on how the disbursements by exploration and evaluation should be accounted for in accordance with IFRS”.Nevertheless, we also consider that the mentioned exploration costs should be considered assets as they benefit future periods.So, we hold that the whole amount of exploration costs should be accounted for as assets whereas, the costs associated to discarded oil wells, should be accounted for as losses. Furthermore, we consider that information regarding the efforts made by the organization to develop its activity in both a sustainable and successful way should be revealed. In view of the foregoing, financial information may allow users to obtain information that enable them to remove unprofitable exploratory projects as well as identify key projects with: high profitability, high potential of reserves incorporation and high risk associated with their financial indicators.