Evolución de las reglas de atribución de beneficios al establecimiento permanente en los modelos de convenio

• José Carlos Pedrosa López ^[1]
  1. [1] Universidad Carlos III de Madrid

     Universidad Carlos III de Madrid

     Madrid, España

     
• Localización: Carta tributaria. Revista de opinión, ISSN 2443-9843, Nº. 55, 2019
• Idioma: español
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• Resumen
  • español

    Este estudio analiza desde una perspectiva cronológica la evolución de las reglas para atribuir los beneficios empresariales al establecimiento permanente. El autor contempla dicha parte de la empresa como el nexo fiscal entre el Estado de la fuente y los beneficios empresariales y se centra en el contexto de la imputación de ingresos y gastos. En concreto, de acuerdo con el artículo 7 MCOCDE, el método directo es el objeto de análisis de este estudio.

    El punto de partida son los primeros trabajos de la Sociedad de Naciones (1923-1961). Posteriormente, al hilo de la primera redacción del artículo 7 MOCDE (1963-2008) expone el método indirecto para descartarlo y centrarse en el método directo. Con ello, expone los distintos borradores e informes realizados por esta Organización internacional (1994, 2001-2007) hasta que la propuesta del denominado Criterio Autorizado de la OCDE, supuestamente desarrollado en el informe final de atribución de beneficios al EP (2008).

    El trabajo se detiene en los Comentarios del MCOCDE 2008 para valorar si están en consonancia con la interpretación que se infiere del precepto, o si por el contrario, implican un nuevo sistema. En cuyo caso, cuestiona si debieran tener cabida desde el punto de vista jurídico, o no.

    Posteriormente, explica y valora las razones que produjeron la redacción de un nuevo artículo 7 MCOCDE 2010 y la incorporación del supuesto Criterio Autorizado de la OCDE en sus Comentarios, que en suma, indirectamente se remitían al nuevo informe sobre atribución de beneficios al EP (2010).

    Nuevamente, el autor cuestiona si esta versión del art. 7 MCOCDE, distinta de la redacción anterior, implica un nuevo sistema y método directo para imputar los ingresos y gastos al EP, o no.

    Por último, el estudio se remite a los últimos informes y documentos soft law elaborados por la OCDE; en especial, tiene en cuenta el Plan de Acción BEPS de la OCDE y las directrices adicionales para atribuir beneficios al EP (2013-2018).

  • English

    This research analyzes, from a chronological perspective, the development of the rules to attribute profits to permanent establishment. The author considers this part of a company as the fiscal nexus between the Source State and the business profits, and focuses on the context of the allocation of income and expenses. In particular, according to article 7 OECDMC, the direct method is the main object of analysis.

    The author takes as a starting point the reports of the League of Nations (1923-1961). Subsequently, in line with the first draft of article 7 OECDMC (1963-2008) exposes and compares the direct and indirect methods. Following the chronological axis, this survey exposes the different drafts and reports made by this International Organization (1994, 2001-2007) until the proposal of the so-called Authorized OECD Approach, supposedly developed in the final report of attribution of profits to PE (2008).

    This work analyses the commentaries of the 2008 OECDMC to assess whether they are in line with the interpretation that is inferred from its article 7, or if on the contrary, they imply a new approach. In which case, the author questions whether they should be accommodated from the legal point of view.

    Subsequently, this study explains and assesses the reasons that led to the drafting of a new article 7 incorporated on the 2010 OECDMC, which formally incorporates the so-called Authorized OECD Approach. Also, its commentaries indirectly refer to the 2010 report on attribution of profits to PE.

    In this line, the author questions whether or not this new wording of art. 7 OECDMC implies a new approach in relation with direct method to allocate income and expenses to PE.

    Finally, this research refers to the latest soft law documents and reports prepared by the OECD; in special, to the OECD BEPS Project and the additional guidelines to attribute profits to PE (2013-2018).