Resumen de Modificaciones introducidas por el Real Decreto Ley 3/2016, de 2 de diciembre en el Impuesto sobre Sociedades
- español
El Real Decreto Ley 3/2016 introduce una serie de modificaciones en el Impuesto sobre Sociedades, unas de las cuales afectan a los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016 y otras desde 1 de enero de 2017.
Afectan a 2016 la limitación —de nuevo— en la compensación de bases imponibles negativas y DTA a las grandes empresas, del 25% para aquéllas cuyo importe neto de cifra de negocios (INCN) sea de al menos 60 millones de euros, y entre 20 y hasta 60 el límite es del 50 por 100. Para el resto de entidades se mantiene en el 60% (que será del 70 en 2017 y siguientes). En paralelo se modifica la cuantía de límites en cuotas negativas para las cooperativas. Adicionalmente, se restringe para grandes empresas (al menos 20 millones de INCN) la aplicación de las deducciones por doble imposición interna e internacional, al limitar su importe hasta el 50% de la cuota íntegra. También, con efectos 2016, se introduce una reversión fiscal mínima de los deterioros en participaciones en entidades que fueron fiscalmente deducibles, integrándose como mínimo por quintas partes.
Con efectos 2017, se mantienen los límites de deterioros para todas las participaciones, y se establece la no deducibilidad de las rentas negativas en la transmisión de participaciones cuando se tenga el derecho a la exención de las rentas positivas por dividendos y plusvalías, así como de las participaciones de no residentes con independencia del porcentaje de titularidad o valor si son residentes en países de baja tributación o paraísos fiscales, computándose en supuestos distintos. Se modifica la regulación en materia de rentas exentas obtenidas en los establecimientos permanente y la deducción por doble imposición internacional para acomodarla a la nueva regulación del artículo 21 de la LIS. Además, se introducen mejoras técnicas en la aplicación de las normas en materia de doble imposición cuando se han producido operaciones en régimen de neutralidad fiscal y se aplican restricciones en la aplicación del régimen de exención.
- English
Royal Decree Law 3/2016 introduces a series of amendments to Corporate Tax, some of which affect the tax periods commencing 1st January 2016 and others from 1st January 2017.
Regarding 2016, there is limitation (again) in the compensation of negative taxable bases and the DTA of large companies, a limit of 25% if net turnover is at least 60 million euros, and of 50% if between 20 and 60. 60% (70% in 2017 and successive) is maintained for other bodies. Parallel to this, the limits in negative quotas for co-operatives have been modified. In addition, large companies (at least 20 million net turnover) have had the application of deductions for double domestic or foreign taxation restricted, since the amount has been limited to 50% of the integral quota. Furthermore, effective as of 2016, minimal tax reversion of the deteriorations in stakes in companies which were tax deductible is introduced, being integrated at least by fifth parts.
As of 2017, the deterioration limits are maintained for all stakes. Furthermore, the non-deductibility of negative income in the transmission of stakes has been established in the event of entitlement to exemption of positive income due to dividends and capital gains, likewise for stakes of non-residents regardless of ownership percentage or value if they are residents in countries with low taxation or tax havens; which will be calculated according to the case. The regulation affecting exempt income obtained from permanent establishments is amended likewise deduction for double foreign taxation to adjust it to the new regulation of article 21 of Corporate Tax Law. In addition, technical improvements are introduced in the application of regulations on double taxation when operations have occurred under a tax neutrality regime and restrictions are applied on the application of the exemption regime.
