Análisis crítico de la evolución de las cláusulas de limitación de beneficios (Lob Clauses) en los Convenios para evitar la doble imposicion firmados por Espana

• Autores: José Miguel Martín Rodríguez
• Localización: Carta tributaria. Revista de opinión, ISSN 2443-9843, Nº. 21, 2016, págs. 41-56
• Idioma: español
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• Resumen
  • español

    En este trabajo nos marcamos como objetivo realizar un examen crítico de las cláusulas de limitación de beneficios (Limitation on Benefits Clauses, o LOB) existentes en los Convenios para evitar la doble imposición firmados por España. Desde su inclusión por primera vez en el Convenio España-EEUU en 1990 nuestro país ha incorporado con frecuencia estas cláusulas en los Convenios firmados desde entonces en diferentes formatos y con diferentes propósitos.

    En estos momentos además las cláusulas de limitación de beneficios se encuentran en el punto de mira de la fiscalidad internacional al haber sido objeto específico de la Acción 6 de la iniciativa BEPS (Base Erosion and Profit Shifting). El informe final de esta acción 6 y el impacto en la estrategia de la Unión Europea son elementos que debemos tener presentes a la hora de valorar la evolución de las CLB en nuestro país.

    Aunque históricamente España no se caracterizaba por mantener una línea coherente y constante en la incorporación de estas cláusulas en sus Convenios, en los últimos años podremos comprobar que se ha extendido el empleo de un modelo de cláusulas tipo que merece ser analizado.

  • English

    The aim of this paper is to critically examine the Limitation on Benefits Clauses (LOB) extant in Agreements signed by Spain to prevent the double taxation. Since its inclusion for the first time in the Spain-USA Agreement in 1990, our country has frequently included these clauses in Agreements signed since then in different formats and with different purposes.

    At present, these Limitation on Benefits clauses are in the crosshairs of international taxation having been the specific object of Action 6 of the BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) initiative. The final report of Action 6 and its impact on EU strategy are elements to be borne in mind when assessing the evolution of the LOB in our country.

    Although in historical terms Spain is not known for upholding a constant coherent line regarding the incorporation of these clauses in their Agreements, we have noticed that in recent years the use of a type clause model has become common and this should be analysed.