Planejamento tributário com operações societárias: critérios de validade utilizados pelo CARF

• Autores: Antônio Lopo Martinez, Luiz Felipe de Almeida Coelho
• Localización: Revista Contemporânea de Contabilidade, ISSN-e 1807-1821, Vol. 13, Nº. 30, 2016 (Ejemplar dedicado a: PRÉ-PRINT)
• Idioma: portugués
• Títulos paralelos:
  • Tax avoidance with corporate transactions: validity criteria used by CARF
  • La evasión fiscal con operaciones corporativas: criterios de validez utilizados por CARF
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• Resumen
  • español

    ¿Lo que es cierto hacer para reducir, retrasar o rechazar la imposición de impuestos ("evasión de impuestos") utilizando operaciones corporativas? Encuestas extranjeras dicen que responder a esta pregunta no es fácil. En Brasil, esta dificultad se agrava por el hecho de que las figuras jurídicas formalmente designados para llevar a cabo dicho marcado - tales como "simulación", "fraude a la ley", entre otros - en la práctica se aplican en la confusión, o simplemente no se aplican. Mientras tanto, se reconoce ampliamente la importancia de este tipo de prácticas en la búsqueda de un mejor rendimiento del negocio. En esta investigación, se analizaron Sentencias del Consejo de Administración de Recursos Fiscales (CARF) publicados entre 2008 y 2013 que juzgó el comportamiento de evasión de impuestos con el uso de las transacciones típicas corporativos (escisiones, fusiones y adquisiciones). Este estudio, renunciar a la pista conceptos de la ley de pre-establecida (como se dijo, la "simulación", "fraude", "camino o derecho de abusar", etc.), fueron directamente a partir de las características objetivas de los casos bajo revisión para el razonamiento utilizado por los jueces y su terminación, utilizando la metodología creada por Alchourrón y Bulygin en 1975, conocida como "sistemas normativos", ajustados de manera similar a cómo lo hicieron Shoueri et. al. en 2010. Al final, se puede concluir que las transacciones por motivos fiscales adicionales, la consideración de que los hechos ocurrieron tal como fueron descritos por el contribuyente y el respeto de las normas imperativas no tributarios, en ese orden, son importantes puntos de referencia en la vista de árbitros. Otras propiedades, tales como intervalo de tiempo adecuado entre las operaciones y la independencia entre las partes involucradas, son también la validez de criterio.

  • English

    What’s legal to do to reduce, delay or avoid the tax incidences (tax avoidance) with corporate transaction uses? Foreign researches say that to answer this question is not an easy task. In Brazil, this is more difficulty due to the fact that the legal representatives formally designed to carry out such marking - such as "simulation", "evasion of the law," among others - in practice are applied in a confused way, or simply are not applied . Meanwhile, it is widely recognized the importance of such practices in searching for better business performance. In this research, it was analyzed the Administrative Council Judgments of Tax Appeals (CARF) published from 2008 to 2013 that judged tax avoidance behaviors using typical corporate transactions (fission, fusion and incorporation). This study, forgoing track concepts pre-established by law (as said, "simulation", "fraud" and "abuse of way or right", etc.), came directly from case factual characteristics under the basing analyze used by judges and their conclusion, using the methodology created by Alchourrón and Bulygin in 1975, known as "normative systems", adjusted in a similar way as  done by Shoueri et. al. in 2010. At the end, we concluded that the besides-tax motivation of the transactions, the consideration that the facts occurred such as they were described by the taxpayer and the respect for non-tax cogent norms, in this order, are important hallmarks of convincing the judges. Other properties such as adequate time interval between operations and independence between the involved ones are equally validity criterion.

  • português

    O que é válido fazer para reduzir, postergar ou afastar a incidência de tributos (“tax avoidance”) com uso de operações societárias? Pesquisas estrangeiras dizem que responder a esta pergunta não é tarefa fácil. No Brasil, esta dificuldade é agravada pelo fato das figuras jurídicas formalmente apontadas para realizar tal balizamento – tais como “simulação”, “fraude à lei”, dentre outras - na prática, são aplicadas de forma confusa, ou, simplesmente, não são aplicadas. Enquanto isso, é amplamente reconhecida a relevância deste tipo de práticas na busca por melhor desempenho empresarial. Nesta pesquisa, foram analisados Acórdãos do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (CARF) publicados entre 2008 e 2013 que julgaram comportamentos de tax avoidance com uso de operações societárias típicas (cisão, fusão e incorporação). Este estudo, abrindo mão de rastrear conceitos pré-estabelecidos pela legislação vigente (como dito, “simulação”, “fraude”, “abuso de forma ou de direito”, etc.), partiu diretamente das características fáticas dos casos sob análise para a fundamentação utilizada pelos julgadores e a sua conclusão, fazendo uso da metodologia criada por Alchourrón e Bulygin em 1975, conhecida como “normative systems”, ajustado de modo similar a como fizeram Shoueri et. al. em 2010. Ao final, pôde-se concluir que a motivação extra-tributária das operações, a consideração de que os fatos ocorreram tais como foram descritos pelo contribuinte e o respeito às normas cogentes não tributárias, nessa ordem, são importantes balizadores do convencimento dos julgadores. Outras propriedades tais como adequado intervalo temporal entre as operações e independência entre as partes envolvidas, são igualmente critério de validade.