Resumen de Impuesto sobre Sociedades: Deducibilidad fiscal de los intereses de demora, deterioros de existencias, sociedades patrimoniales y aplicación de la exención por doble imposición de dividendos
La resolución de la DGT de 4 de abril de 2016 contempla la deducibilidad fiscal de los intereses de demora tributarios con la nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades, reafirmando su competencia interpretativa, que se contemplan novedades en materia de gastos no deducibles y siendo taxativa, como sus anteriores consultas vinculantes en la deducibilidad fiscal de los intereses de demora. No obstante, en cuanto que pudieran producirse supuestos de error contable en la contabilización de los intereses, señala la posible aplicación del artículo 11.3 d la LIS, en cuya aplicación, si la contabilización en ejercicio posterior ocasiona un perjuicio a la Hacienda Pública puede imputarse el gasto a su devengo. Nada señala de la interpretación del TEAC y de los órganos de la AEAT, cuando la contabilización de las actas se produce bajo la normativa del TRLIS, en la que es de esperar que los órganos de la AEAT apliquen el criterio del TEAC.
Por otro lado, en materia de deterioro de existencias las consultas vinculantes 0805-16 y 0804-16 señalan la aplicación de los criterios contables en materia de deterioro de existencias al no contemplar la LIS norma especial al respecto. Las consultas vinculantes 0696-16 y 0660-16 de la DGT hacen referencia al régimen de las sociedades patrimoniales, matizando la autonomía de la normativa del Impuesto sobre Sociedades a la hora de definir qué se entiende por actividad económica respecto a otras figuras impositivas, en concreto el IRPF. La consulta vinculante 0696-16 es relevante a efectos de la aplicación de la regla especial del artículo 21.5.a) y la aplicación de la disposición adicional única del RIS, tanto para determinar el juego de las presunciones a efectos de entender cuándo una sociedad es patrimonial, como para determinar la renta imputables a los distintos ejercicios.
