Resumen de Efectos de la sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea respecto al tratamiento de los no residentes en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

José Javier Pérez-Fadón Martínez

• español

  La Sentencia del 3 de septiembre de 2014 (Asunto C-127-12) sobre no residentes no se pronuncia sobre sus efectos temporales. Tampoco lo hace la nueva regulación del ISD, recogida en la disposición adicional segunda de la Ley del ISD.

  Siguiendo lo dispuesto en la Resolución de la Dirección General de Tributos (DGT), 2/2005, de 14 de noviembre (BOE 22-11-2005), la sentencia, así como la nueva normativa, tiene un efecto retroactivo limitado a las situaciones jurídicas que no sean firmes o respecto de las que no haya cosa juzgada, prescripción, caducidad o efectos similares, sin perjuicio de que se pueda solicitar la responsabilidad patrimonial del Estado.

  Sobre esta última, según la jurisprudencia del TJUE, debe cumplirse para poder exigir indemnización que la infracción de la normativa de la UE sea manifiesta y grave, no cumpliéndose en este caso, tales requisitos, por lo que no parece que pueda accederse por esta vía a una compensación a los no residentes, que, además deben ser residentes, exclusivamente, en países de la UE o del EEE.

  También se ha modificado para los no residentes, que sean residentes en países miembros de la UE o del EEE, la normativa del Impuesto sobre el Patrimonio, pero en este caso, al no ser como cumplimiento de la Sentencia del TJUE, sus efectos serán, solo, hacia el futuro, desde el 1 de enero de 2015

• English

  The Sentence of 3rd September 2014 (Subject C-127-12) on non-residents makes no statement regarding its temporary effects, nor does the new Inheritance Tax regulations included in the second additional disposition of the Law on Inheritance Tax.

  Following that set forth in the Resolution of the Inland Revenue Service (IR), 2/2005 of 14th November (Spanish Official Gazette 22-11-2005), both the sentence and new regulations have a backdated effect limited to non-final legal situations or those where nothing has been tried or there is no statute of limitations, expiry or similar effects without prejudice to the possibility of demanding State liability.

  Regarding the latter, according to CJEU jurisprudence EU regulations must have been clearly and seriously infringed for compensation to be demanded. As this is not the case, it would seem non-residents, who must also be residents exclusively in EU or EEA countries, cannot demand compensation via this channel.

  Regulations on Wealth Tax have also been amended for non-residents, who are residents in EU or EEA Member States; however, in this case as it did not comply with the CJEU Sentence, its effects will only be towards the future from 1st January 2015.