La potestad comprobadora de la administración en relación con las bases imponibles negativas acreditadas en periodos impositivos “prescritos” a la luz de la Ley 27/2014: problemas de derecho transitorio

• TERESA GONZÁLEZ MARTÍNEZ ^[1]
  1. [1] Universidad de Salamanca

     Universidad de Salamanca

     Salamanca, España

     
• Localización: Quincena fiscal, ISSN 1132-8576, Nº 12, 2015, págs. 47-67
• Idioma: español
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• Resumen
  • español

    La Ley 27/2014, de 27 de noviembre, por la que se regula el Impuesto sobre Sociedades ha modificado sustancialmente el tratamiento de la compensación de bases imponibles negativas. La ampliación del plazo de compensación o deducción de determinados créditos fiscales en beneficio de los obligados tributarios se ha visto acompañada de un rearme en las potestades de la Administración para comprobar la procedencia de la compensación o deducción originada en ejercicios prescritos, esto es, su corrección. Esta medida plantea diversos problemas de Derecho intertemporal que las disposiciones transitorias de la Ley 27/2014 no contemplan. En concreto, la aplicación del nuevo precepto –art.26.5 Ley 27/2014- sobre las situaciones creadas bajo la vigencia de la ley anterior plantea una cuestión fundamental: si es posible que la Administración tributaria compruebe bases imponibles negativas nacidas al abrigo del derogado TRLIS y que fueron declaradas en ejercicios ya prescritos a la entrada en vigor de la nueva Ley o, por el contrario, si cabe argumentar que esa potestad únicamente puede ser desplegada en relación con bases imponibles negativas acreditadas con posterioridad al 1 de enero de 2015.

    Todo lo anterior trufado con la última jurisprudencia del Tribunal Supremo en la materia que proclama que, con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 27/2014, la Administración tributaria ya disponía de plenas facultades para comprobar materialmente cualquier periodo impositivo más allá del plazo de prescripción.

  • English

    Law 27/2014 of 27 November, which regulates the Corporate Income Tax, has substantially changed the treatment for off-setting carried forward net operating losses (NOLs). The extension of the term for offsetting or deducting certain tax credits in the benefit of taxpayers has been accompanied by an increase in the ability of the Administration to verify (and correct) the outset of the offsetting or deduction originated in fiscal years barred by the statute of limitations.

    This measure raises several problems in inter-temporal Law that the transitional provisions of Law 27/2014 do not contemplate. In fact, the application of the new precept -art. 26.5, Law 27/2014 - on the situations created under the effect of the previous law, which brings a fundamental question: whether it is possible for the Tax Authorities to verify carried forward NOLs, born under the abolished TRLIS and declared in fiscal years barred by the statute of limitations when the new Law enters into force or if, conversely, it can be argued that this power can only be displayed in connection with carried forward operating losses credited after January 1, 2015.

    Finally, the latest Supreme Court jurisprudence on the subject states that, prior to the entry into force of Law 27/2014, the Tax Administration already had full powers to materially check any tax period beyond the status of limitation.