Pacioli's De scripturis in the Context of the Spread of Double entry Bookkeeping

• Autores: Basil S. Yamey
• Localización: De Computis: Revista Española de Historia de la Contabilidad, ISSN-e 1886-1881, Vol. 1, Nº. 1, 2004, págs. 142-154
• Idioma: inglés
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• Resumen
  • español

    El presente trabajo examina y pone en duda, a la luz de las evidencias presentes, algunas nociones ampliamente aceptadas en relación con el uso y expansión de la partida doble durante los primeros siglos de su existencia. De esta manera, el autor expresa su opinión de que no cree que los libros impresos y, en particular, la Summa de Luca Pacioli, ejercieran una gran influencia directa en la divulgación de este sistema, como generalmente se cree. En relación con esta última obra, y entre otras razones, porque piensa que muy pocos mercaderes la adquirirían al no conocer ni siquiera el nombre de Pacioli, que era un gran matemático y humanista, muy conocido en los círculos intelectuales, pero probablemente desconocido en el mundillo mercantil. Pocos comerciantes podrían imaginar, por otra parte, que el volumen contenía un capítulo dedicado a la teneduría de libros. Aparte de ello, no se estima que dicho capítulo De scripturis enseñe la partida doble de la forma práctica y eficaz que los mercaderes precisaban, sobre todo por la falta de un supuesto práctico que mostrase la disposición y forma de redactar los asientos en el diario y el mayor. Por añadidura, el formato y dimensión del volumen tampoco contribuían a hacerlo tan manejable como requería una obra de consulta que debía estar siempre a mano en el despacho del mercader. A la vista de estas consideraciones, el autor concluye que no parece que la Summa pudiera influir grandemente de forma directa en el conocimiento de la partida doble que pudieran tener los comerciantes. En cambio, cincuenta años después de su publicación sí influyó decisivamente en la redacción de los tres siguientes libros que aparecieron en las década de los 1540, uno italiano, el de Manzoni, otro belga, el de Ympyn, y el último inglés, el de Mellis. Descartados, pues, los libros impresos como principal vehículo de divulgación directa de la contabilidad por partida doble entre los mercaderes, el autor se plantea el interrogante de cuáles fueron las vías de difusión del nuevo sistema: piensa que esta difusión debió de que tener lugar a través de tres distintos cauces: los tratados impresos de contabilidad, pero como medio indirecto de enseñanza de la partida doble, es decir, no a los propios mercaderes, sino a los maestros de materia mercantil; la movilidad de mercaderes, tenedores de libros y aprendices, que se desplazaban de un país a otro para conocer mejor su oficio; y, finalmente, los maestros y las escuelas comerciales. A este respecto, se ofrecen en el artículo diversos ejemplos de estos tres cauces, haciendo especial hincapié en el de la traslación de mercaderes y aprendices. Por último, el autor pone en tela de juicio la exactitud de la creencia bastante extendida de que la partida doble era ampliamente usada en Europa ya durante el siglo XVI. El opina que es posible que fuera bastante conocida, mucho más en el siglo XVII que en el XVI, pero que pocos mercaderes fuera de Italia la utilizaban, y que buena parte de ellos, o eran italianos o habían hecho allí su aprendizaje.

  • English

    This paper examines and questions, in the light of the known evidences, some widely accepted ideas with respect to the use and spread of double entry during its first centuries of existence. In this regard, the author says that he does not believe that printed books and, in particular the Summa of Luca Pacioli, had a great direct effect on the diffusion of knowledge of the system and of its use. With regard to Pacioli's work, very few merchants would have known of him, or have heard of the publication of the Summa, or have been aware that it included a chapter on double entry bookkeeping. Moreover, the De scripturis section is not an effective exposition of the system. The reader's task would have been easier had the text included specimen rulings with specimen entries. The most serious deficiency of all is that Pacioli did not provide an illustrative set of account books in which the appropriate entries were entered for each of a series of transactions, and in which the end- products of the balancing and closing of the ledger were shown. Apart from that, the Summa is a large book of more than 600 large pages, of which De scripturis is only a small part. It would have been cumbersome to use for quick reference in a counting house. Although the author doubts whether Pacioli's had any or much direct effect on the spread of use of the double entry system inside or outside Italy, it certainly had a direct effect on the contents of three books published in the 1540s by an Italian, Manzoni, a Fleming, Ympyn, and an Englishman, Oldcastle. Having ruled out printed books as the main direct way of diffusion of double entry among merchants, the author wonders which were the main ways of diffusion of the new system. He means there were three ways: printed books, but in an indirect way, since he suspects that they were used mainly by teachers of the subject, and rarely used by auto-didactic merchants or bookkeepers who studied on their own; the movement of merchants, bookkeepers and apprentices from one commercial centre to another; and the activities of teachers of commercial subjects who gave private tuition. To this respect he offers some examples of these ways, giving special attention to the latter. Lastly, the paper also questions the extended belief that the double entry system was widely used in 16th century Europe. The author believes that it was possible that the new system might have been well known, but much more in the 17th century than in the 16th , and that only a few merchants outside Italy used it, most of whom were Italian or had done their apprenticeships in Italy.