El expediente administrativo en la derivación de responsabilidad tributaria: alcance y garantías del derecho de defensa: Análisis de la STS 332/2026, de 18 de marzo, y la STS 465/2026, de 17 de abril

• Autores: Rocío Estébanez Cuevas
• Localización: Revista de Contabilidad y Tributación. CEF, ISSN-e 2792-8306, ISSN 2695-6896, Nº 521-522, 2026, págs. 127-145
• Idioma: español
• Títulos paralelos:
  • The Administrative File in Tax Liability Derivation: Scope and Safeguards of the Right of Defense: Analysis of Supreme Court Judgment 1251/2026 of 18 Marchand Supreme Court Judgment 465/2026 of 17 April
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• Resumen
  • español

    Las SSTS 332/2026, de 18 de marzo, y 465/2026, de 17 de abril, analizan el alcance del expe-diente administrativo como garantía del derecho de defensa del responsable tributario en el marco del artículo 174.5 de la Ley general tributaria (LGT). Ambas resoluciones parten de la consolidada doctrina jurisprudencial que reconoce al responsable derivado plenas facultades impugnatorias respecto de las liquidaciones y sanciones que constituyen el presupuesto de la derivación, pero avanzan un paso más al precisar el contenido material que debe integrar el expediente administrativo para garantizar de manera efectiva el principio de contradicción.El trabajo sostiene que estas sentencias consolidan una concepción sustantiva –y no meramente formal– del expediente administrativo, configurándolo como un presupuesto indispensable para el ejercicio efectivo del derecho de defensa del responsable tributario. Así, la STS 332/2026 refuerza el deber de la Administración de incorporar los antecedentes esenciales del procedi-miento de comprobación que fundamenta la derivación, mientras que la STS 465/2026 delimita el alcance de dicha obligación al excluir la reconstrucción ilimitada de la cadena probatoria o la aportación de documentación ajena al procedimiento originario.A partir del análisis conjunto de ambas resoluciones, el artículo defiende que el Tribunal Supremo está configurando progresivamente un modelo jurisprudencial de equilibrio procesal, orientado a compatibilizar la protección efectiva del derecho de defensa del responsable tributario con las exigencias mínimas de diligencia probatoria y contradicción material.

  • English

    Supreme Court Judgments Nos. 1251/2026 of 18 March and 465/2026 of 17 April examine the scope of the administrative file as a safeguard of the tax liable party's rights of defence within the framework of Article 174.5 of the General Taxation Law (Ley General Tributaria, «LGT»). Both decisions are grounded in the settled case law recognising the secondary liable party's full rights to challenge the tax assessments and penalties constituting the basis of the derivative liability, while going a step further by clarifying the substantive content that must form part of the administrative file in order to ensure the effective observance of the adversarial principle.This paper argues that these judgments consolidate a substantive –rather than merely formal– conception of the administrative file, construing it as an indispensable prerequisite for the effective exercise of the tax liable party's rights of defence. In this regard, Judgment No. 1251/2026 reinforces the Administration's duty to incorporate the essential background materials of the audit and verification procedure underlying the derivative liability, whereas Judgment No. 465/2026 defines the limits of that obligation by excluding any unlimited reconstruction of the evidentiary chain or the submission of documents unrelated to the original proceedings.On the basis of a joint analysis of both decisions, the article contends that the Supreme Court is progressively shaping a jurisprudential model of procedural balance aimed at reconciling the effective protection of the tax liable party's rights of defence with the minimum requirements of evidentiary diligence and effective adversarial proceedings.