Resumen de Las normas generales antielusión en la jurisprudencia tributaria española y europea
- español
RESUMEN: Las normas generales antielusión o antiabuso desempeñan una función relevante en la aplicación de cualquier sistema tributario. Además, durante los últimos años hemos asistido a una expansión de las mismas como consecuencia de su codificación en diversos ordenamientos y de su incorporación al Derecho de la Unión Europea así como a textos de Derecho Internacional Tributario.
Esta investigación parte de la consideración como normas generales antielusión en nuestro Derecho Tributario tanto del llamado conflicto en la aplicación de la norma tributaria, recogido en el artículo 15 de la Ley General Tributaria, como de las normas relativas a la calificación y a la simulación presentes respectivamente en los artículos 13 y 16 de la misma ley. Por lo tanto, nuestro Derecho positivo recoge estas normas generales antielusión entre las cuales además el conflicto en la aplicación de la norma tributaria se anticipó a la evolución de estas normas en el derecho comparado.
Sin embargo, esta investigación asume que la construcción de estas normas generales antielusión depende principalmente de su aplicación por los Tribunales de Justicia. En consecuencia, para averiguar el contenido de las mismas la investigación se centra en la completa y compleja jurisprudencia del Tribunal Supremo hasta la fecha, completada con la doctrina del Tribunal de Justicia de la Unión Europea que ha supuesto la construcción judicial de una norma antielusión en el Derecho de la Unión, que luego ha tratado de plasmarse en normas positivas, especialmente el artículo 6º de la Directiva 2016/1164. Esta Directiva obliga por otra parte a hacer una referencia a la reciente influencia del proyecto BEPS de la OCDE en este campo.
Con todo ello, se propondrán unas conclusiones tanto para una crítica de las consecuencias de la aplicación judicial de estas normas en España como para avanzar algunas ideas o sugerencias de futuro.
- English
SUMMARY/ABSTRACT: General anti-avoidance or anti-abuse rules serve an important function in the application of any tax system. In the past few years, moreover, we have seen an expansion of such rules owing to their codification in various legal systems and incorporation into European Union Law and International Tax Law texts.
This research work is based on the understanding that the general anti-circumvention rules present in Spanish Tax Law are the so-called “conflict in the application of a tax provision”, regulated in article 15 of the General Taxation Law, and the rules on characterization and simulation which are to be found in articles 13 and 16, respectively, of the same law. Spanish positive Law therefore includes these general anti-avoidance rules, and what is more, the conflict in the application of a tax provision predates the evolution of such rules in comparative law.
This work is nevertheless based on the assumption that the construction of these general anti-avoidance rules depends primarily on their application by the Courts of Justice. To analyze their content, I shall therefore be focusing on the complete and complex case law produced to date by the Supreme Court, supplemented by the doctrine of the European Union Court of Justice, which has provided the judicially constructed anticircumvention rule in European Union law which the EU has subsequently sought to reflect in positive rules, particularly article 6 of Directive 2016/1164. This Directive, on the other hand, calls for reference to be made to the recent impact of the OECD’s BEPS Project in this area.
The conclusions I shall be proposing on the basis of the forgoing will provide a critical appraisal of the consequences of the application of these rules by the judiciary in Spain and offer some ideas or suggestions for the future.
