El ajuar doméstico en el impuesto sobre sucesiones: la configuración del ajuar tras la nueva doctrina del Tribunal Supremo

• Félix Alberto Vega Borrego ^[1]
  1. [1] Universidad Autónoma de Madrid

     Universidad Autónoma de Madrid

     Madrid, España

     
• Localización: Revista de Contabilidad y Tributación. CEF, ISSN-e 2792-8306, ISSN 2695-6896, Nº 453, 2020, págs. 67-98
• Idioma: español
• Títulos paralelos:
  • The personal and household effects in the Spanish Inheritance Tax: the new approach of the Supreme Court
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• Resumen
  • español

    El ajuar doméstico es un elemento que incide en la determinación de la base imponible del impuesto sobre sucesiones. Históricamente se ha presumido su existencia y la normativa lo ha valorado en un porcentaje (3%) de los bienes del causante (el caudal relicto). Desde la Ley del impuesto sobre sucesiones y donaciones de 1987 se permite a los herederos acreditar su inexistencia o que su valor es inferior al derivado de la regla legal. Sin embargo, en la práctica, la prueba de lo contrario era muy difícil y en muy pocos casos la jurisprudencia ha considerado que se había probado fehacientemente su inexistencia o que su valor era inferior al que presume la norma. Uno de los motivos que generaba la dificultad probatoria es la propia delimitación del concepto de ajuar doméstico. El Tribunal Supremo (TS) ha dictado cinco sentencias en 2020 que modifican su posición sobre esta figura. La nueva doctrina del TS ha dejado prácticamente inaplicable esta figura, porque permite excluir de la base de cálculo todos aquellos bienes del causante respecto de los que los herederos prueben que no son bienes muebles afectos al uso personal o particular del causante. A estos efectos, el TS considera que se excluyen de la base de cálculo, sin necesidad de articular prueba alguna, los bienes del causante que suelen tener mayor valor, esto es, el dinero, los títulos (en los que se incluyen las acciones y participaciones societarias), los inmuebles y los bienes incorporales.

  • English

    The so-called «personal and household effects» (ajuar doméstico) of the deceased is one of the tax base components of the Spanish inheritance tax. Historically, the Spanish legislation provides the following legal presumption: the deceased had «personal and household effects», the value of which amounted to three percent of the deceased’s total property. The current Spanish inheritance tax Law, which was passed in 1987, allowed heirs to prove that the deceased had no «personal and household effects» or that its real value was lower than that provided by the legal presumption. However, in practice Spanish courts have hardly ever considered that an heir had proven that the deceased had no «personal and household effects» or that its value was lower than three percent of the deceased’s total property. One of the reasons for the difficulty in proving this, is that the scope of the concept of «personal and household effects» is unclear.

    In 2020 the Spanish Supreme Court handed down five rulings that amend its previous position on the subject. The new doctrine had made this provision practically unenforceable, because it permits excluding from the basis of calculation all the deceased’s assets that the heirs have proven not to be personal property intended for the deceased’s personal or private use. In this regard, the Supreme Court considered that the following assets –which are normally the most valuable– are excluded from that basis of calculation without requiring any proof from a heir:

    money, securities (which include company shares), real property, and intangibles property.