Evolución histórica de la contabilidad de costes y de gestión (1885-2005)

• Autores: Fernando Gutiérrez Hidalgo
• Localización: De Computis: Revista Española de Historia de la Contabilidad, ISSN-e 1886-1881, Vol. 2, Nº. 2, 2005, págs. 100-122
• Idioma: español
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    El trabajo presenta un conjunto de hechos significativos que han marcado la evolución histórica de la contabilidad de costes y gestión en los últimos 120 años (1885-2005) siguiendo a autores de reconocido prestigio como Horngren (1982), Kaplan (1984) y Johnson y Kaplan (1988). Sin embargo, esta descripción no pretende ser exhaustiva, sino que por el contrario, se puede ampliar con estudios más profundos y específicos relativos a países y periodos concretos. Como resumen, se puede decir que la contabilidad de gestión ha evolucionado acompasada con los cambios en los entornos productivos y organizativos de las empresas. A pesar de que desde que tenemos noticias de la existencia del hombre ha habido alguna evidencia de cálculo económico, hay que esperar hasta la Edad Moderna, y sobre todo al último cuarto del siglo XIX, para encontrar asignaciones regulares de los costes indirectos a los productos y evidencias de la utilización de indicadores de gestión de forma continuada. Asimismo, se ha visto que durante los primeros años del siglo XX hubo un periodo de evolución significativa en la contabilidad de gestión como consecuencia de la aparición del Movimiento de la Dirección Científica del Trabajo encabezado por Taylor. El primer cuarto del siglo XX supuso también un impulso en la contabilidad de gestión, como consecuencia de la creación de empresas multinacionales que propiciaron la aparición de indicadores nuevos para la asignación de recursos. Sin embargo, según Johnson y Kaplan (1988), a partir de la tercera década del siglo XX, y hasta los años ochenta, no ha habido una evolución significativa debido, sobre todo, a la preponderancia de los estados financieros. No obstante, Horngren (1982) no ve el periodo de una forma uniforme e identifica tres etapas en esta evolución. Un punto de inflexión en esta evolución han sido los cambios tecnológicos y organizativos ocurridos durante la década de los ochenta. Éstos han supuesto que, durante la última década del siglo XX y los primeros años del siglo XXI, la contabilidad de costes y gestión haya recobrado un nuevo vigor tanto en la investigación como en la práctica. En todo caso, la presentación lineal con la que se han expuesto aquí los hechos, no quiere decir que sea única. Es más, la diversidad de aproximaciones a los hechos históricos, ha supuesto el resurgir investigador de la última década. En todo caso, coincidimos con Hernández Esteve (1996) en el sentido de que la investigación histórica se debe sustentar en fuentes primarias.

  • English

    This research presents the historic events of the cost and management accounting over the last 120 years (1885-2005) following authors such as Horngren (1982), Kaplan (1984) y Johnson y Kaplan (1988). Nevertheless, this explanation does not pretend to be exhaustive and closed but it could be extended to deeper studies about another countries and periods. In summary, we can say that the management accounting has been evolved with the changes in the organizing and productive environments of the businesses. In spite of the fact that, since we have news of the existence of the mankind there have been evidences of economic calculation, one must wait until the last third of the 19th century to find regular assignments of the indirect cost to the products and the utilization of indicators for management purposes. Likewise, it has been seen that during the first years of the 20th century there was a period of significant evolution in the management accounting as the result of the apparition of the Movement of the Scientific Direction of the Work by Taylor. The first quarter of the 20th century also supposed an evolution in the management accounting as the result of the creation of multinational businesses. That meant the apparition of new indicators for the assignment of resources. Nevertheless, according to Johnson y Kaplan (1988), from the third decade of the 20th century to the eighties, there has not been a significant evolution due, above all, to the importance given to the financial statements. Nevertheless, Horngren (1982) does not see the period uniformly and identifies three phases in this evolution. A point of inflection has been the organizing and technological changes occurred during the eighties. These have supposed that during the last decade of the 20th century and the first years of the 21st one the management accounting has recovered a new vigour in the research and in the practice. In any case, the lineal presentation of the evidences used here does not mean to be unique. In fact, the diversity of approaches to the historic facts, have supposed the re-emerge of the research in the last decade. In any case, we coincided with Hernández (1996) in the sense that the historic investigation should be supported in primary sources.