Etaxation: (re)definiendo el iva en el contexto del comercio electrónico

• Autores: Estefanía Harana Suano
• Directores de la Tesis: María Bertrán Girón (dir. tes.)
• Lectura: En la Universidad de Cádiz ( España ) en 2025
• Idioma: español
• Tribunal Calificador de la Tesis: José Manuel Almudí Cid (presid.), Francisco M. Carrasco González (secret.), Cristina Trenta (voc.)
• Programa de doctorado: Programa de Doctorado en Derecho por la Universidad de Cádiz
• Materias:
  • Ciencias jurídicas y derecho
    • Derecho y legislación nacionales
      • Derecho fiscal
      • Derecho publico
• Enlaces
  • Tesis en acceso abierto en: TESEO
• Resumen

  • La presente tesis doctoral se adentra en el estudio sistemático y crítico de la fiscalidad indirecta en el contexto de la economía digital, tomando como eje vertebrador el análisis del IVA en su condición de tributo armonizado en el seno de la UE. La investigación tiene por finalidad principal examinar el proceso de transformación normativa al que se ha visto sometido el sistema común del IVA ante el auge del e-commerce, valoran o su capacidad para dar respuesta a las nuevas dinámicas económicas, tecnológicas y operativas que caracterizan al entorno digital contemporáneo. Desde una metodología jurídico-dogmática, se analizan las fuentes normativas de la UE, la evolución de las mismas, la doctrina administrativa y la jurisprudencia más relevante, tanto a nivel comunitario como en el plano interno, permitiendo diagnosticar las insuficiencias estructurales del modelo vigente y formular propuestas de mejora con vocación armonizadora, seguridad jurídica y eficiencia.El trabajo se articula en seis capítulos. El primer capítulo estudia la génesis y evolución del comercio electrónico, abordando su configuración jurídica y tributaria desde una perspectiva histórica y conceptual. El segundo analiza los principios fundamentales del IVA, su arquitectura normativa y sus mecanismos de funcionamiento en el mercado interior, con especial énfasis en su aplicación a operaciones digitales. El tercero se ocupa del régimen jurídico del IVA en la prestación de servicios por vía electrónica, desentrañando los criterios de localización, sujeción y devengo en un entorno transfronterizo y desmaterializado. En el cuarto capítulo se examina el régimen aplicable a las ventas a distancia de bienes, con especial atención a las reformas introducidas por el paquete de comercio electrónico de 2021 y al papel de las plataformas digitales como sujetos intervinientes en la cadena de responsabilidad tributaria. El quinto aborda cuestiones controvertidas como el cumplimiento fiscal en el comercio electrónico, la proliferación de distintos modelos de negocio (como el dropshipping o la economía colaborativa), la evolución de las formas de fraude en el ámbito digital y las vías para combatirlos existentes en la actualidad, resaltando el uso de la Inteligencia Artificial. Finalmente, el sexto capítulo se dedica al análisis del proyecto VAT in the Digital Age (ViDA), propuesto por la Comisión Europea y cuya implementación está en proceso, evaluando sus pilares estratégicos: facturación electrónica, ventanilla única y atribución de responsabilidad fiscal a las plataformas tecnológicas. Tras el análisis realizado, esta tesis sostiene la necesidad de una reforma estructural del régimen del IVA, no sólo desde el punto de vista técnico, sino también desde una reconstrucción teórico-normativa que reconozca la especificidad del comercio digital como fenómeno disruptivo. Esta transformación no puede consistir en ajustes puntuales, sino que exige una revisión profunda de los principios que rigen en fiscalidad indirecta. En primer lugar, se debe reforzar el principio de neutralidad fiscal, tanto en su dimensión jurídica como económica. En segundo lugar, en entornos digitales, el rol de mera intermediación formal de las plataformas resulta insuficiente para excluir su responsabilidad fiscal. Tercero, se constata la urgencia de avanzar hacia un modelo de cumplimiento digitalizado, basado en la transparencia, con facturación electrónica obligatoria y comunicación en tiempo real. Cuarto, se recomienda fortalecer la cooperación entre EEMM a través de mecanismos interoperables para los regímenes OSS e IOSS. Por último, se advierte sobre el uso creciente de herramientas algorítmicas en la gestión tributaria, reclamando garantías jurídicas claras frente a los riesgos derivados de la automatización. En definitiva, esta tesis aspira a ofrecer una aportación útil al debate legislativo, académico y doctrinal en torno al IVA y a contribuir a la modernización del sistema de imposición indirecta ante los desafíos de la economía digital.