La liquidación de los intereses de demora en el procedimiento de inspección: Las dudas e incertidumbres del Artículo 91 del Reglamento de Aplicación de los Tributos

• Autores: Víctor Manuel Sánchez Blázquez
• Localización: Documentos - Instituto de Estudios Fiscales, ISSN 1578-0244, Nº. 30, 2009, págs. 353-364
• Idioma: español
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  • La regulación de la liquidación de los intereses de demora en el procedimiento inspector, contenida en el artículo 191 del Reglamento de Aplicación de los Tributos, suscita dos grandes grupos de dudas o incertidumbres, que tienen su origen en una deficiente redacción de la norma, especialmente criticable a la vista del amplio período temporal transcurrido desde la aprobación de la LGT que desarrolla:

    por un lado, la fecha final de intereses de demora a incluir en el acto de liquidación con el que finaliza el procedimiento inspector (no está claro, por ejemplo, si en las liquidaciones derivadas de un acta de disconformidad los intereses incluidos en ellas se computan hasta el día en el que se dicta la liquidación o hasta la conclusión del plazo de alegaciones); y, por otro lado, la liquidación de intereses de demora en los supuestos en los que la liquidación derivada del procedimiento inspector determina una cantidad a devolver (la norma suscita confusión al regular aparentemente la liquidación de dichos intereses en el acto con el que finaliza el procedimiento de inspección señalando, de modo conjunto con otros preceptos a los que se remite, que los intereses se devengan en estos casos hasta la fecha de la orden de pago, fecha que, sin embargo, normalmente es posterior a la fecha de la liquidación). En esta comunicación se da respuesta a las dudas suscitadas, tanto desde una perspectiva de lege data como desde una óptica de lege ferenda, proponiendo una nueva redacción del precepto que elimine los problemas que plantea.